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保留盈余
09-26 
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保留盈余（Retained Earnings） 保留盈余其主要的增减变动因素如下表所示：
保留盈余
1.本期净损
2.前期损益调整（错误更正）及若干会计原则变动之追溯调整
3.现金或负债股利
4.股票股利
5.财产股利
6.一些库藏股交易 1.本期净利
2.前期损益调整（错误更正）及若干会计原则变动之追溯调整
3.公司重整（准改组）之调整
保留盈余的用途
2、投资于新的企业
3、回购股票
所谓股利，乃是股息及红利之简称。公司分配股利时，并非“以保留盈余分配”，而是以现金或其他资产分配。保留盈余只是一种抽象的“股东权益”而已。但是因为资产的分配，而使属于股东权益之保留盈余减少。
若公司正考虑宣告股利，则必须先考量：
（1）就公司而言，发放股利是否合乎法律规定？
（2）就公司而言，发放股利在经济上是否可行？
例如：
法令方面：我国公司法规定，公司非弥补亏损及提出法定盈余公积后，不得分派股息及红利。公司无盈余时，不得分配股利。但法定盈余公积已超过实收资本额百分之五十时，得以其超过部分派充股息及红利。
额外考量：持续发放股利之公司极不愿意降低或删除股利，因为此举可能会被证券市场视为负面讯息。
二、股利种类
1. 现金股利，乃以现金分派之股利。
a.股东会通过日：公司发放股利，应由董事会提出盈余分派之议案，经股东常会通过才算确定。
b.股利基准日：股东常会通过分配案时，应决定股利基准日（或由董事会决定），即在该日公司股东名簿所记载之股东有权分配股利。
c.停止过户日（除息日）：但为了便于公司内部整理股东名册，及融资买卖之过户作业，公司法规定在股利基准日以前五日，停止股票过户，称为停止过户日。停止过户日以后买入之股票，由于不能过户，即不能享有股利，故停止过户日又称除息日，该日以后买入之股票由于不能享有股利，称为除息股；在除息日以前买入之股票由于可以分配股利，称为附息股。
例：
6/10宣告 6/25除权(除息) 7/5发放
6/10 保留盈余 900,000
应付股利 900,000
6/25 No entry
7/5 应付股利 900,000
现金 900,000
2. 财产股利
a.公司有时虽有保留盈余，但无现金可供分配股利，乃以现金以外之资产作为股利分配，称为财产股利。
b.此种财产股利，属于非货币性资产之片面移转，应以其公平价值作为入帐之基础，认列处分资产损益。其公平价值之决定，以股利分配通过日为基准，而非以实际发放日为基准。
例：公司股东会通过以该公司所持有的有价证券投资（帐面价值,000,000）作为财产股利分配，有价证券于宣告日之市价为,000,000
宣告日：
有价证券投资 1,000,000
有价证券处分利益 1,000,000
保留盈余 6,000,000
应付财产股利 6,000,000
发放日：
应付财产股利 6,000,000
有价证券投资 6,000,000
3. 负债股利
公司有盈余但无现金可供分配股利时，乃以应付票据或领款凭条作为股利分配，股东可凭此于一定期间领取现金。此种股利称为负债股利。负债股利可能附有利息，此种利息应作为费用而非股利之分配。年终时若负债股利尚未到期，应调整利息费用入帐。（负债股利事实上极少发生）
例：
公司股东会于2002/4/25通过负债股利,000,000，于6月30日支付股东应付票据，附息10%，一年到期。
2002/4/25
保留盈余 3,000,000
应付负债股利 3,000,000
2002/6/30
应付负债股利 3,000,000
应付票据 3,000,000
2002/12/31
利息费用 150,000
应付利息 150,000
2003/6/30
应付票据 3,000,000
应付利息 150,000
利息费用 150,000
现金 3,300,000
4. 清算股利(Liquidating dividend)
当公司无盈余而以现金或财产分配股利时，称为清算股利。此种股利并非真正之股利，而是资本的退回。
对股票投资人而言，被投资公司所分配之股利若超过其投资后被投资公司所赚得之盈余，其超过部分亦属清算股利。
分配清算股利时的分录为：
股本
资本公积
现金（应付股利）
5. 股票股利
a. 股票股利乃是以本公司之股票作为股利分配给股东，一方面减少保留盈余或资本公积，一方面增加股本，称为“无偿配股”，或“盈余转增资”。
b. 公司发放股票股利时，其资产并未减少，股东权益亦无变动，仅将保留盈余或资本公积转为股本而已。
c. 小额股票股利：美国会计程序委员会规定股票股利占流通在外股份之20%或25%以下者，为小额股票股利，应按股票市价将保留盈余转为股本或资本公积。
d. 大额股票股利：当股票股利占流通在外股份之20%或25%以上者，为大额股票股利，应按面值将保留盈余转为股本。
例：
公司流通在外100,000股，每股面值，每股市价，4月1日经股东会决议分配股票股利，5月1日发放。试分别按下列两个不同的假设作分录
（1）股票股利10,000股
（2）股票股利30,000股
（1） （2）
保留盈余 130,000 300,000
待分配股票股利 100,000 300,000
资本公积－股本溢价 30,000 －
待分配股票股利 100,000 300,000
股本 100,000 300,000
6. 股票分割(Stock Split)
a.公司股票价格若过高，对于交易会发生不便，因为购买少数之股份，即需巨额之资金，限制了股票的流通性。因此当每股市价过高时，公司往往将股票加以分割，降低面值，增加股数，以降低每股之市价。
b.股票分割时仅变动每股之面值及全部之股数，对于股本总额及其他之股东权益无影响，故会计上不必做任何分录，仅须将面值及股数更改即可。
c.股票分割与股票股利之比较
股票股利 股票分割
股东权益总额 不变 不变
流通在外股数 增加 增加
股本总额 增加 不变
每股面值 不变 降低
保留盈余 减少 不变
会计处理 应作正式分录 仅作备忘记录
目的 盈余资本化 增加股票流通性
7. 股利分配优先权之影响
例：
公司流通在外特别股有6,000股，股利率6%，每股面值，流通在外普通股30,000股，每股面值，本年度宣告发放现金股利计,000，试按下列各种不同假设，计算特别股及普通股股利之金额。
（1）特别股为非累积，非参加。
（2）特别股为累积，非参加。（积欠一年）
（3）特别股为累积，参加至7%（无积欠股利）
（4）特别股为累积，全部参加（无积欠股利）
本年度股利：
特别股：6,000*50*6%=,000
普通股：30,000*30*6%=,000
股本：
特别股：6,000*50=300,000
普通股：30,000*30=900,000
特别股 普通股 合计
1.
基本股息-特 18,000 － 18,000
基本股息-普 － 54,000 54,000
余额 － 24,000 24,000
18,000 78,000 96,000
2.
积欠股息-特 18,000 － 18,000
基本股息-特 18,000 － 18,000
基本股息-普 － 54,000 54,000
余额 － 6,000 6,000
36,000 60,000 96,000
3.
基本股息-特 18,000 － 18,000
基本股息-普 － 54,000 54,000
余额 3,000* 21,000 24,000
21,000 75,000 96,000
4.
基本股息-特 18,000 － 18,000
基本股息-普 － 54,000 54,000
余额 6,000 18,000 24,000
24,000 72,000 96,000
vs (最高限额)
取其低者3,000
1.法令限制
我国公司法第237条规定：“公司于完纳一切税捐后，分派盈余时，应先提出百分之十为法定盈余公积，但法定盈余公积已达资本总额时，不在此限。”
2.契约规定
公司发行公司债时，为求对债权人有所保障，其发行条款可能规定，公司每年应提拨偿债基金，并限制盈余之分配，在公司债偿还以前，不得分配股利，此即偿债基金准备。
3.存在预期或可能之损失
公司亦可能针对法律诉讼、不利之契约义务及其他或有事项之估计损失而指拨保留盈余。
4.保障营运资金的状况
例如建立“营运资金准备”或“厂房扩建准备”等。
*当冻结或限制之原因消灭，即可解除限制，仍得再凭以发放股利。
*自保准备若是使用分期估列费用的方式如：
自保费用
自保准备
则FASB禁止提列此种损失准备，亦不必揭露此种风险。
会计处理：
·资产之帐面价值有高估情形者，降低至公平市价并冲抵保留盈余或转入累积亏损。（市价高于帐面值则不调整）
·累积亏损应全数冲抵资本公积，使重整后累积亏损之余额为零。
·资本公积不足时，应冲抵股本销除股份或降低每股面值。
·重整前之资产损失于重整后发现者，不列当期损失或借记保留盈余而应冲抵资本公积，但重整后所发生之损失列为当期损失不得冲抵资本公积。
·重整后资产负债表中之保留盈余，应注明是自重整日以后所累积者，在重整日之余额应为零。
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